Финансовая отчётность как лицо вашего бизнеса
01.08.2007
Игорь Белойван, Alt
Как известно, одним из основополагающих принципов бухгалтерского учёта и финансовой отчётности является автономность бизнеса от его собственника (владельца). Этот принцип замечателен тем, что позволяет задуматься о бизнесе не как о каком-то абстрактном несуществующем понятии, а как о живом организме. Юридические термины «физическое лицо» и «юридическое лицо» также помогают нам осмыслить и принять тот факт, что с точки зрения предпринимательской деятельности оба этих «лица» работают в одном правовом поле. И если, говоря о лице физическом, мы чётко представляем себе его физическое очертание и внешность, то для лица юридического атрибуты его идентичности не так очевидны. К таковым можно отнести наименование, регистрационный номер, банковские и налоговые реквизиты. Но эти данные всё ещё не позволяют выделить один бизнес из ряда других по качественным признакам.
Задавшись вопросом, что можно считать лицом бизнеса, одним из возможных вариантов ответа является его публичная финансовая отчётность. Как любой человек хочет быть красивым, следя за своей внешностью, так и бизнес использует финансовую отчётность для демонстрации своих успехов и надёжности. Успешный бизнес всегда находится в более благоприятных конкурентных условиях – он имеет доступ к более дешёвым кредитным ресурсам для финансирования новых инвестиционных проектов, пользуется кредитом доверия у поставщиков, может рассчитывать на дополнительные скидки и привлекать лучший персонал на рынке труда. В бизнесе, как в спорте, да и в жизни вообще, окружающая среда всегда поддерживает лучших, пытаясь стать частью их успеха. С точки зрения общества аудиторы призваны стоять на страже объективности, чтобы бизнес не приукрашивал реальное положение вещей в своей финансовой отчётности.
До этого момента мы говорили о базовых вещах, которые присущи любой здоровой экономической среде, когда составлять достоверную и качественную финансовую отчётность для бизнеса выгодно с точки зрения конкуренции. Финансовая отчётность в такой среде является объективным мерилом успешности бизнеса. В этом месте, однако, необходимо отметить, что далеко не единственным мерилом. Основываясь на данных бухгалтерского учёта, финансовая отчётность лишь фиксирует факт уже свершившихся событий, а также отражает оценку менеджмента некоторых будущих событий, которые влияют на финансовое положение бизнеса на отчётную дату. Поэтому финансовую отчётность принято ассоциировать с результатом прошлых действий и событий, а большая часть решений на рынке принимается исходя из будущих ожиданий. Однако, не проанализировав прошлое, очень сложно объективно оценивать будущее. Поэтому финансовая отчётность, представленная в динамике, была, есть и будет важнейшим критерием успешности бизнеса, т.е. его лицом.
Если мы проанализируем вес и важность финансовой отчётности в Украине, то, к сожалению, вывод будет довольно плачевный. Как для представителя аудиторской профессии для меня этот вывод особенно прискорбный, так как о какой стоимости аудита как услуги можно говорить, если стоимость самой финансовой отчётности в глазах её потенциальных пользователей близится к нулю. Логично предположить, что цена аудита такой финансовой отчётности стремиться к тому же самому числу. Цена, безусловно, определяется на рынке исходя из спроса и предложения, и в существующем положении вещей вина украинских аудиторов ничуть не меньше вины составителей финансовой отчётности, но это тема уже совсем другой статьи.
В результате общего анализа все украинские предприятия, на мой взгляд, можно разделить по признаку обязательной финансовой отчётности на группы следующим образом:
- предприятия, которые вообще не составляют и не подают финансовую отчётность (15% от всех зарегистрированных предприятий);
- предприятия, которые составляют и подают финансовую отчётность неподтверждённую независимым аудиторским заключением и крайне низкого качества (65% от всех зарегистрированных предприятий);
- предприятия, которые составляют и подают финансовую отчётность подтверждённую независимым аудиторским заключением по причине его обязательности для этой группы предприятий, что, однако, не приводит к повышению качества отчётности (10% от всех зарегистрированных предприятий);
- предприятия, которые составляют и подают финансовую отчётность как подтверждённую, так и неподтверждённую независимым аудиторским заключением, которая достоверно отражает финансовое положение предприятия и его результаты за отчётный период, и данные которой реально используются при принятии решений менеджментом, собственниками и третьими сторонами (10% от всех зарегистрированных предприятий).
Ниже мне хотелось бы осветить причины такого status quo и поговорить о перспективах финансовой отчётности в Украине, что несомненно гораздо важнее.
Итак, почему же большинство украинских компаний не считает нужным иметь красивое лицо. Ответ очевиден – красота стоит денег. В условиях же, когда подавляющая часть национального бизнеса решает проблемы как прокормиться, одеться или просто выжить, красота не стоит на первом месте в списке приоритетов.
Кроме того, если лицо находится под маской, то его красота не имеет особого значения. Разгосударствление же бизнеса и перевод его в частную либо корпоративную собственность на переходном этапе, который не завершён ещё и по сегодняшний день, происходило в Украине довольно непрозрачными методами. Новые собственники, добившиеся контроля над тем или иным бизнесом, не горят желанием ни только афишировать этим фактом, а совсем наоборот, предпочитают его скрывать. Это в условиях устоявшихся рынков и вековых традиций защиты частной собственности чем успешнее бизнес, тем громче объявляют об этом его собственники. В украинских же реалиях, такие заявления связаны со значительным риском в виду большого количества желающих покопаться в недалёком и мутном прошлом. Судебная коррупция и нестабильная политическая ситуация только усиливают риск, связанный с раскрытием дополнительной информации, которая может быть использована против самих же собственников. Потенциальные потери от раскрытия информации просто оцениваются ими выше возможной экономической выгоды от такого раскрытия.
Всё ещё довольно значительная часть украинского бизнеса находится в тени, т.е. за пределами официального бухгалтерского учёта, или ведётся через оффшорные компании за пределами Украины. Как следствие, обязательная финансовая отчётность таких компаний не может нести в себе экономического смысла ни для их собственников, ни для менеджмента, ни для внешних заинтересованных сторон. Аудит же такой отчётности вообще лишён всякого практической пользы.
Ещё одним существенным фактором, влияющим на качество и важность финансовой отчётности, является размер бизнеса. Только достаточно крупный бизнес, контролирующий значительную долю рынка и играющий определённую социальную и политическую роль, заинтересован в собственном пиаре как в инструменте дальнейшего развития. Украинская же экономика всё ещё существенно зависит от монополий. По данным официальной статистики 80% украинского ВНП создаётся 200-ми предприятиями или контролируемыми ими группами. Это свидетельствует о том, что остальные 20% представлены сотнями тысяч предприятий и частных предпринимателей, бизнес которых очень мал. Для примера, бизнес с доходом от реализации 10 млн. дол. США в год в Украине по классификации крупный, средний, малый занимает место между крупным и средним. В то время как в развитых экономиках мира такой бизнес классифицируется как малый. Кроме того, возможности роста для малого и среднего бизнеса в Украине ограничены высокими кредитными ставками, низкой потребительской способностью внутреннего рынка и отсутствием государственных программ поддержки. В таких условиях малому и среднему бизнесу сложно инвестировать в собственный рост и, как следствие, значение финансовой отчётности для такого бизнеса длительное время остаётся несущественным.
Таким образом, резюмируя причины, по которым подавляющая часть украинского бизнеса предпочитает работать с искажённым лицом или вообще без лица, я прихожу к выводу, что самые значительные из этих причин имеют объективный характер. Причём повысить значение и статус финансовой отчётности, а значит и улучшить её качество, может опять таки только объективный ход событий. Этого невозможно добиться ни законодательными рычагами, ни фискальными карательными санкциями. Инициатива должна идти только от самого бизнеса по чисто экономическим причинам. В условиях свободы предпринимательства существует единственный, но всемогущий двигатель прогресса – конкуренция. Только тогда, когда бизнес исчерпает все другие возможности для получения конкурентного преимущества на рынке потребления, труда и капитала, он будет вынужден обратить внимание на оптимизацию собственной структуры, легализацию своих операций, собственную прозрачность в глазах инвесторов и общества в целом. Как раз первым шагом для достижения всего этого и является создание информационной системы, которая позволяет производить достоверную финансовую отчётность. В свою очередь аудит такой отчётности и её публикация будет увеличивать стоимость самого бизнеса, потому что будет положительно влиять на решения собственников, кредиторов, клиентов, государства и общества в целом по отношению к бизнесу.
Мы опять вернулись к базовым постулатам здоровой экономической среды, пройдя через анализ объективных причин, почему эти постулаты не работают или работают не в полной мере в Украине на день сегодняшний. Но это ни в коем не значит, что нет субъективных причин этой ситуации и что мы с вами можем просто сидеть сложа руки и ждать, пока конкуренция сделает своё благое дело.
В Украине сложилась парадоксальная ситуация, когда обязательная финансовая отчётность, рождённая государством в своём сегодняшнем виде в 1999 году и выпущенная им в свет в виде Национальных стандартов (положений) бухгалтерского учёта (НСБУ), на сегодняшний день остаётся круглой сиротой, к которой никто не проявляет никакого интереса.
В Украине решения принимаются рынком на основе каких угодно факторов, но только не обязательной финансовой отчётности. Собственники и менеджмент подавляющего числа компаний принимают решения, связанные с управлением бизнесом, также с учётом множества факторов, в числе которых финансовая отчётность занимает явно последнее место. Украинские компании с иностранным капиталом и крупный национальный бизнес давно составляют финансовую отчётность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) и проводят её аудит в компаниях большой четвёрки. Государство в лице Министерства статистики не осуществляет не только никакого контроля за качеством финансовой отчётности, но даже не контролирует дисциплину её подачи. Другие государственные органы, такие как Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовой бирже и Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг, ограничиваются аккуратным подшиванием обязательной финансовой отчётности в папочки вместе с аудиторским заключением, которое в 99% случаях всегда безусловно-положительное. Украинские сертифицированные аудиторы умудряются проводить аудит обязательной финансовой отчётности предприятия с миллиардными оборотами и 10.000 тысячами работников за два дня и вознаграждение в сумме 500 дол. США. Украинский фондовый рынок никак не реагирует на публикацию финансовой отчётности национальных газовых монополистов, но зато реагирует мгновенно на заявления пресс-атташе российского Газпрома.
Украинские компании, которые пытаются составлять обязательную финансовую отчётность в соответствии с требованиями НСБУ, инвестируя в её качество и аудит приличные средства, выглядят белыми воронами на этом фоне и скорее всего сами не могут ответить на вопрос, зачем они это делают. Их красивое лицо в большинстве случаев не может оценить рынок, из-за отсутствия возможности провести сравнительный анализ и традиций смотреть не только на лица собственников, но и на лицо их бизнеса.
Возникает вполне логичный вопрос, если у обязательной финансовой отчётности нет реальных пользователей, может её вообще отменить? А если не отменять, то что нужно сделать для повышения её статуса? И главное, кто это будет делать?
Ответы на эти вопросы на самом деле очевидны и лежат у нас под ногами. Для начала, конечно, нужно начать об этом говорить, что мы и призываем вас делать в комментариях к этой статье. Затем, на мой взгляд, шаг вперёд нужно сделать самой профессии. Нам с вами, т.е. аудиторам и бухгалтерам, нужно просто организоваться и разобраться, как мы можем поднять статус профессии, увеличив тем самым наши личные доходы. Видимо, необходимо ввести аттестацию главных бухгалтеров и существенно почистить аудиторские ряды на основании невыполнения стандартов аудита многими сертифицированными аудиторами и аудиторскими фирмами. Другими словами, нужно сформировать квалифицированный костяк профессии, который заставит её уважать и не будет опускаться до откровенного демпинга.
Своё слово должно сказать и государство. Минфин должен организовать публичную и доступную дискуссию на предмет качества НСБУ и их реального соответствия МСФО. Если мы с вами, как профессия, не добьёмся того, что наши НСБУ действительно будут соответствовать МСФО, а все несоответствия будут проанализированы и аргументированы, обязательная финансовая отчётность украинских компаний никогда не получит того статуса, который она заслуживает. Ситуация с форматом и содержанием примечаний к основным финансовым отчётам на сегодня является недопустимой и сдерживающей развитие профессии. На мой взгляд, у примечаний не может быть установленного обязательного формата. Это противоречит самому духу и философии МСФО. Примечания должны заставлять менеджмент думать и познавать свой бизнес, а не сводится к бездумному заполнению таблиц. Кроме того, у каждого бизнеса своя информация для раскрытия в примечаниях, и уже только поэтому их нельзя стандартизировать в виде одинаковых таблиц для всех. Комментарии, рекомендации возможны, но жёсткая регламентация убивает саму профессию.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что плачевное положение украинской обязательной финансовой отчётности имеет как объективные, так и субъективные причины. Разобравшись и устранив субъективные, мы с вами можем значительно ускорить исчезновение объективных. Безусловно, само время найдёт этому решение. Вопрос только в том, хотим ли мы с вами и можем ли ускорить это время.
Теперь, как и было обещано, о перспективах. Они, на мой взгляд, у финансовой отчётности в Украине только радужные. К такому выводу подталкивает меня демократизация нашего общества, повышение культуры бизнеса и неизбежная интеграция Украины в европейские и мировые рынки. Кроме того, довольно значительное число крупных и средних украинских компаний (холдингов) уже сегодня уделяют должное внимание своей финансовой отчётности (часто консолидированной) именно как своему лицу. Они уже даже часто добровольно публикуют свою отчётность в виде печатных брошюр или на своих сайтах. Как правило, такие компании сотрудничают с иностранными партнёрами, банками или другими финансовыми институтами. Такие компании выходят на открытый рынок заимствований или готовятся к IPO. Собственники таких компаний уже давно заинтересованы в повышении капитализации своего бизнеса как товара на рынке, что может быть продемонстрировано прежде всего финансовой отчётностью.
То есть общее понимание важности качественной финансовой информации уже давно сформировано у собственников и менеджмента крупного бизнеса. Этот бизнес инвестирует очень значительные средства в аудит финансовой отчётности, который в большинстве случаев проводится компаниями большой четвёрки. Проблема заключается лишь в том, что в данном случае речь не идёт об обязательной украинской финансовой отчётности, а об отчётности составленной в соответствии с требованиями МСФО или US GAAP. Данный факт вполне объясним, так как большая часть пользователей такой отчётности находится за пределами Украины. Такое положение дел значительно усложняет жизнь профессии, так как бухгалтера вынуждены организовывать не только украинский финансовый и налоговый учёт, но и так называемый международный, результаты которого и считаются реальными.
На мой взгляд, это вопрос только времени, когда украинские компании будут производить одну единственную обязательную финансовую отчётность как для пользователей в Украине, так и за её пределами. Эта отчётность будет успешно переводиться на иностранные языки и подтверждаться аудиторскими заключениями как украинских аудиторов, так и международных, в случае такого желания клиента. Для достижения этой цели и государству, и профессии нужно приложить ещё очень много усилий. Но, опять же на мой взгляд, понимание конечной задачи присутствует у обоих. Другое дело, сколько времени уйдёт на практическую реализацию этого понимания.
Государство уже даже предпринимает первые шаги в данном направлении, внеся изменение в законодательство и сделав обязательным предоставление финансовой отчётности государственному регистратору. Такой шаг, безусловно, дисциплинирует процесс, но на его качество повлиять не сможет. Над качеством нужно работать через усовершенствование НСБУ. Иногда мне кажется, что полное присоединение Украины к МСФО, снятие всех ограничений для свободного развития профессии, было бы радикальной, но оправданной мерой. Возможно, имеет смысл идти таким путём в условиях слабого развития профессии, выраженное в отсутствии сильных общественных профессиональных организаций. Такой радикальный шаг, конечно, не приведёт к мгновенным результатам, но позволит Украине присоединится к общемировому процессу создания стандартов бухгалтерского учёта, использовать международную литературу и обучающие материалы внутри страны. Естественно, все украинские бухгалтера не начнут вдруг составлять финансовую отчётность в соответствии с МСФО, но общий процесс встанет на правильные рельсы. Дальше уже дело исключительно в профессиональной квалификации аудиторов, самого регистратора и других пользователей отчётности. Это объективный образовательный процесс, который сегодня, к сожалению, просто недоступен большинству представителей профессии.
В заключении, позволю себе небольшое профессиональное напутствие: уважаемые бухгалтера, финансовая отчётность – это самое интересное в выбранной нами профессии, так как поле для творчества и поиска самого логичного решения здесь безгранично. Когда вы проводите последний документ в базе данных, датированный 31 декабря, составление финансовой отчётности только начинается, а не заканчивается. В странах развитых экономик на этот процесс отводится от 6 до 10 месяцев после отчётной даты. Этот срок даётся для осмысления прошлого, оценки будущего, консультаций, экспертиз и аудита. Я искренно желаю вам получить рабочее место в той компании, которая инвестирует в качество финансовой отчётности, и дорасти до позиции, чтобы её подписывать.
Вернуться Комментарии на форуме (3)
